第二，三章初级会计实务：负债和所有者权益，答案解析。
添加时间：2014-2-15
负债一
计算题1.【正确答案】：本题考核应交税费、应付职工薪酬等负债的核算。
①12月1日
借：发出商品 200(100×2)
贷：库存商品 200
12月31日
借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费—应交增值税(销项税额)30.6
借：主营业务成本 120(60×2)
贷：发出商品 120
借：银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：应收账款 210.6
②12月5日
借：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
③12月10日
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：其他业务收入 60(200×30％)
借：其他业务成本 39[(40＋90)×30％]
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费—应交营业税 3(60×5％)
④12月31日
借：生产成本 234
管理费用 117
贷：应付职工薪酬 351
借：应付职工薪酬 351
贷：主营业务收入 300(200＋100)
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：主营业务成本 240(160＋80)
贷：库存商品 240
2. 【正确答案】：本题考核增值税和长期应付款的核算。
(1)购入原材料：
借：原材料 160 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 27 200
贷：应付账款 187 200
(2)销售商品：
借：预收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)34 000
借：银行存款 34 000
贷：预收账款 34 000
(3)建造生产线领用生产用库存原材料：
借：在建工程 10 000
贷：原材料 10 000
(4)借：待处理财产损溢 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)680
(5)缴纳增值税：
借：应交税费—应交增值税(已交税金)60 000
贷：银行存款 60 000
(6)借：固定资产 25 000
未确认融资费用 5 000
贷：长期应付款 30 000
负债二
计算题1. 【正确答案】：(1)长期借款业务有关的会计分录：
2011年1月1日取得借款：
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
12月31日计提利息=800 000×10%=80 000(元)
借：在建工程 80 000
贷：应付利息 80 000
(2)发行债券业务有关会计分录：
2011年4月1日收到发行债券价款：
借：银行存款 1 000 000
贷：应付债券——面值 1 000 000
12月31日应计提债券利息=1 000 000×8%×9/12=60 000(元)
借：在建工程 60 000
贷：应付债券——应计利息 60 000
2. 【正确答案】：（1）购入设备
借：固定资产 40
应交税费——应交增值税（进项税额）6.8
贷：应付账款 46.8
（2）在建工程领用生产用库存原材料
借：在建工程 5.85
贷：原材料 5
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.85
（3）销售商品
借：应收票据 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
（4）盘亏原材料
借：待处理财产损溢 2.34
贷：原材料 2
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.34
（5）缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
3. 【正确答案】：本题考核应付职工薪酬的相关核算。
（1）借：管理费用 6
贷：应付职工薪酬——工资 6
（2）借：管理费用 10（0.4×25 ）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10
借：应付职工薪酬——非货币性福利10（0.4×25）
贷：累计折旧 10
（3）分配职工工资
借：生产成本 625
制造费用 75
管理费用 100
销售费用 50
贷：应付职工薪酬——工资 850
（4）
借：生产成本 117
管理费用 23.4
销售费用 58.5
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 198.9
借：应付职工薪酬——非货币性福利 198.9
贷：主营业务收入 170
应交税费——应交增值税（销项税额） 28.9
借：主营业务成本 119
贷：库存商品 119
（5）借：应付职工薪酬——工资 4
贷：应交税费——应交个人所得税 4
（6）借：应付职工薪酬——职工福利 5
贷：库存现金 5
（7）借：应付职工薪酬——工资 4
贷：其他应收款 4
负债三
计算题1. 【正确答案】：本题考核涉及职工薪酬的经济业务的核算。
(1) 借：管理费用 360
贷：应付职工薪酬 360
(2) 借：在建工程 270
贷：应付职工薪酬 270
(3) 借：长期待摊费用 180
贷：应付职工薪酬 180
(4) 借：销售费用 175.5
贷：应付职工薪酬 175.5
借：应付职工薪酬 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额)25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
(5) 借：管理费用234
贷：应付职工薪酬234
借：应付职工薪酬 234
贷：库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额转出)34
(6)借：生产成本 630
制造费用 90
管理费用 120
销售费用 60
贷：应付职工薪酬 900
(7)借：应付职工薪酬 0.16
贷：其他应收款 0.16
(8)借：应付职工薪酬 6
贷：银行存款 6
(9)借：应付职工薪酬 96
贷：应交税费——应交个人所得税 96
(10)借：应付职工薪酬 300
贷：银行存款 300
2. 【正确答案】：（1）委托方收回加工材料后用于继续生产应税消费品
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 60
贷：原材料 60
②支付加工费、增值税和消费税：
借：委托加工物资 16
应交税费——应交消费税 1
——应交增值税（进项税额）2.72（16×17％）
贷：银行存款 19.72
③收回委托加工物资：
借：原材料 76
贷：委托加工物资 76
（2）委托方收回加工后的材料直接用于销售
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 60
贷：原材料 60
②支付加工费、增值税和消费税：
借：委托加工物资 17
应交税费——应交增值税（进项税额）2.72
贷：银行存款 19.72
③收回委托加工物资：
借：原材料 77
贷：委托加工物资 77
【答案解析】：关于增值税的处理，委托方为一般纳税人，是接受了一项加工劳务，相当于购入了一项劳务，因此在支付加工费的同时要支付增值税，因此增值税是用支付的加工费乘以增值税税率计算得到的，允许抵扣，不计入到委托加工物资的成本中。
3. 【正确答案】：（1）发生研究开发支出的会计分录
借：研发支出——费用化支出 700
贷：原材料 400
应付职工薪酬 300
借：研发支出——费用化支出 200
——资本化支出 800
贷：银行存款 1 000
期末将费用化支出转入当期损益中
借：管理费用 900
贷：研发支出——费用化支出 900
（2）2010年1月1日，最终形成专利权
借：无形资产 960
贷：研发支出——资本化支出 800
银行存款 160
（3）自2010年1月1日起开始进行摊销，每月末的摊销处理：
借：管理费用 8（960÷10÷12）
贷：累计摊销 8
（4）转让专利权
借：银行存款 700
累计摊销 72（8×9＝72）（该无形资产已经摊销了9个月，无形资产是当月减少当月不再摊销）
营业外支出 223
贷：无形资产 960
应交税费——应交营业税 35
综合题1. 【正确答案】：(1)编制会计分录：
①借：原材料 608.37
应交税费——应交增值税(进项税额) 102.63
贷：银行存款 711
②借：长期股权投资 70.2
贷：其他业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2
借：其他业务成本 45
存货跌价准备 5
贷：原材料 50
③借：应收账款 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
借：主营业务成本 1 000
贷：库存商品 1 000
借：营业税金及附加 200
贷：应交税费——应交消费税 200
④借：在建工程 164.04
存货跌价准备 6
贷：原材料 60
库存商品 75
应交税费——应交增值税(进项税额转出)10.2
——应交增值税(销项税额) 15.64
——应交消费税 9.2
⑤借：库存商品 120
贷：银行存款 20
应付账款 100
⑥C原材料应交消费税的组成计税价格
＝(15.2＋2.8)/(1－10％)＝20(万元)
受托方代扣代交的消费税
=20×10%=2(万元)
借：委托加工物资 2.8
应交税费——应交消费税 2
——应交增值税(进项税额)0.48
贷：银行存款 5.28
借：原材料 18
贷：委托加工物资 18
(2)本月应交消费税
＝200＋9.2－2＝207.2(万元)
2. 【正确答案】：本题考核长期借款、固定资产的核算。
（1）编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）编制2×11年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6％）
【注意】根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2×11年属于资本化期间，应该将计提的长期借款利息计入在建工程。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500＋300＋48＝848（万元）
②编制结转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
（4）①计算仓库2×12年应计提的折旧额。
（848－8）/20＝42（万元）
②编制计提仓库2×12年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
（5）编制2×12年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
【注意】工程已经在2×11年年底完工，所以2×12年不属于资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化，计入财务费用。
3. 【正确答案】：本题考核发行债券、固定资产的初始计量和后续计量。
（1）借：银行存款 3 000
贷：应付债券——面值 3 000
（2）借：在建工程 2 005
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2 345
（3）借：在建工程 30
贷：原材料 20
应付职工薪酬 8
银行存款 2
（4）编制20×9年12月31日计提债券利息、生产线达到预定可使用状态的会计分录。
借：在建工程 150
贷：应付债券——应计利息 150
借：固定资产 2 185（2 005＋30＋150）
贷：在建工程 2 185
（5）计算2×10年度该生产线计提的折旧额。
2×10年折旧额＝（2 185－205）/12＝165（万元）
（6）计算2×10年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会
计分录。
应计提减值准备金额＝（2 185－165）－1 765.12＝254.88（万元）
借：资产减值损失 254.88
贷：固定资产减值准备 254.88
（7）计算2×11年度该生产线出售前计提的折旧额。
2×11年出售前计提的折旧额＝（1 765.12－175.12）/10×1/2＝79.5（万元）
（8）编制2×11年6月30日该生产线出售时的会计分录。
借：固定资产清理 1 685.62
累计折旧 244.5
固定资产减值准备 254.88
贷：固定资产 2 185
借：银行存款 1 600
贷：固定资产清理 1 600
借：固定资产清理 20
贷：银行存款 20
借：营业外支出 105.62
贷：固定资产清理 105.62
所有者权益一
计算题1. 【正确答案】：本题考核接受投资者投资的账务处理。
(1)借：银行存款 390 000
贷：实收资本—C 300 000(900 000×1/3)
资本公积—资本溢价 90 000
(2)借：原材料 105 000
应交税费—应交增值税(进项税额)17 850
贷：实收资本—A 100 000
资本公积—资本溢价 22 850
借：无形资产 125 000
贷：实收资本—B 100 000
资本公积—资本溢价 25 000
所有者权益二
计算题1. 【正确答案】：(1)借：银行存款 200 000(40 000×5)
贷：股本 40 000
资本公积 160 000
(2)借：资本公积 4 000
贷：股本 4 000
(3)借：库存股 300
贷：银行存款 300
(4)借：股本 100
资本公积 200
贷：库存股 300
2. 【正确答案】：(1)借：资本公积——资本溢价 90 000
贷：实收资本——甲公司 30 000
——乙公司 30 000
——丙公司 30 000
(2)借：盈余公积 50 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 50 000
借：利润分配——盈余公积补亏 50 000
贷：利润分配——未分配利润 50 000
(3)借：利润分配——提取法定盈余公积 153 000
贷：盈余公积 153 000
借：利润分配——未分配利润 153 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 153 000
(4)借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本——B公司 1 000 000
资本公积——资本溢价 200 000
3. 【正确答案】：本题考核所有者权益的相关核算。
（1）①借：原材料 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 1 010
②借：资本公积——其他资本公积 200
贷：长期股权投资——其他权益变动 200
③借：银行存款 14 700
贷：股本 3 000
资本公积——股本溢价 11 700
④借：盈余公积 2 800
贷：股本 2 800
⑤借：本年利润 3 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000
⑥正保公司提取法定盈余公积金
借：利润分配——提取法定盈余公积 300
贷：盈余公积——法定盈余公积 300
⑦正保公司向投资者宣告分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利 500
贷：应付股利 500
⑧借：利润分配——未分配利润 800
贷：利润分配——提取法定盈余公积 300
——应付现金股利 500
（2）年末股本账面余额＝30 000＋2 500＋3 000＋2800＝38 300（万元）
年末资本公积账面余额＝5 000＋1 010－200＋11 700＝17 510（万元）
年末盈余公积账面余额＝6 000－2 800＋300＝3 500（万元）
年末未分配利润＝9 000＋3 000－300－500＝11 200（万元）。
所有者权益三
计算题1. 【正确答案】：（1）借：银行存款 200 000（50 000×4）
贷：股本 50 000
资本公积 150 000
（2）借：资本公积 3 500
贷：股本 3 500
（3）借：库存股 525 贷：银行存款 525
（4）借：股本 150
资本公积 375
贷：库存股 525
2. 【正确答案】：（1）正保公司的应交所得税=1 200×25%=300（万元）
①确认所得税费用
借：所得税费用 300 贷：应交税费——应交所得税 300
②将所得税费用转入“本年利润”科目
借：本年利润 300 贷：所得税费用 300
（2）将“本年利润”年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目
借：本年利润 900
贷：利润分配——未分配利润 900
（3）正保公司提取法定盈余公积金
借：利润分配——提取法定盈余公积 90
贷：盈余公积——法定盈余公积 90
（4）正保公司提取任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积 100
贷：盈余公积——任意盈余公积 100
（5）正保公司向投资者宣告分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利 500
贷：应付股利 500
（6）年末未分配利润=500+900－90－100－500=710（万元）
3. 【正确答案】：(1)编制相关的会计分录：
①收到投资者C投资
借：银行存款 900 000
贷：实收资本——C 600 000
资本公积——资本溢价 300 000
收到投资者D投资
借：固定资产 600 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000
贷：实收资本——D 600 000
资本公积——资本溢价 102 000
②甲企业按持股比例确认资本公积
借：长期股权投资——其他权益变动 4 500(15 000×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 4 500
(2)资本公积的期末余额=6 000+300 000+102 000+4 500=412 500(元)
4. 【正确答案】：（1）
①年末结转本年利润、提取盈余公积并分配现金股利：
借：本年利润 400
贷：利润分配——未分配利润 400
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
贷：盈余公积——法定盈余公积 40
借：利润分配——应付现金股利 160
贷：应付股利 160
②以盈余公积转增资本，按股东比例转增：
借：盈余公积 200
贷：实收资本——A公司 50
——B公司 60
——C公司 20
——D公司 10
——其他 60
③盈余公积补亏：
借：盈余公积 150
贷：利润分配——盈余公积补亏 150
（2）结转利润分配各明细科目的金额
借：利润分配——未分配利润 50
——盈余公积补亏 150
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
——应付现金股利 160
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